轻松读懂财务报表:财务报表阅读与分析-第8章

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　　无法表示意见 28 29 17 17 19
　　合计 1　336 1　456 1　570 1　624 1　774
　　上市公司的年报短的至少有二十几页，长的有几百页，例如，美国花旗银行某年的年报长达四百多页。在年报的目录中，没有“审计报告”一栏，我们要找的审计报告在公司年报的什么地方？在审计报告中，第一句便是“我们审计了后附的××公司财务报表……”，由此可知，“审计报告”位于公司年报中“财务会计报告”栏目中，而且第一个内容就是审计报告。
　　（一）标准无保留意见审计报告
　　对于任何一个上市公司来说，得到标准无保留意见的审计报告是他们梦寐以求的，因为它说明上市公司的财务报表已经按照适用的会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了其财务状况、经营成果和现金流量。如果真的如此，对于出具审计意见的注册会计师来说，也是皆大欢喜的，因为双方“您好，我也好”。
　　下面是一份标准无保留意见的审计报告示例。

第二节　审计报告的阅读（2）
审　计　报　告
　　KPMG…AH（2010）AR　
　　中国石油化工股份有限公司全体股东：
　　我们审计了后附的中国石油化工股份有限公司（以下简称“贵公司”）财务报表，包括二零零九年十二月三十一日的合并资产负债表和资产负债表、二零零九年度的合并利润表和利润表、合并股东权益变动表和股东权益变动表、合并现金流量表和现金流量表以及财务报表附注。
　　一、贵公司管理层对财务报表的责任
　　按照中华人民共和国财政部颁布的企业会计准则的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。
　　二、注册会计师的责任
　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
　　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
　　三、审计意见
　　我们认为，贵公司财务报表已经按照中华人民共和国财政部颁布的企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司二零零九年十二月三十一日的合并财务状况和财务状况以及二零零九年度的合并经营成果和经营成果以及合并现金流量和现金流量。
　　毕马威华振会计师事务所 中国注册会计师：张京京
　　中国北京 中国注册会计师：张晏生
　　二○一○年三月二十六日
　　〖提示〗 四大会计师事务所
　　上例是毕马威华振会计师事务所在2010年3月26日为中国石油化工股份有限公司提供的标准无保留意见的审计报告。毕马威（KPMG）是四大会计师事务所之一，另外的三家为：普华永道（Price　WaterHouse　Coopers）、安永（Ernst　&Young）和德勤（Deloitte　Touche　Tohmatch）。毕马威华振会计师事务所是毕马威华国际在中国的成员所。根据经验研究的结果，一般认为大事务所的审计质量要高于小事务所的。
　　另外，引起我们注意的还有提供审计服务的会计师事务所的频繁更换。屡屡变更会计师事务所的背后可能隐藏了一些不为人知的财务风险，特别是在原会计师事务所以业务繁忙、人员紧张等理由婉拒委托业务，应引起我们高度关注。
　　这份审计报告主要由审计范围段、管理层对财务报表的责任段、审计责任段和审计意见段四个部分组成。
　　审计范围段，即注册会计师工作的范围，也就是审计报告的第一个自然段，指明了所审财务报表的日期和涵盖的期间。
　　管理层对财务报表的责任段和审计责任段可谓用心良苦。最初的审计报告中并没有关于注册会计师责任的表述，随着会计造假和舞弊的增多，注册会计师被指控负有不可推卸的责任，陷入“深口袋”的境地，为了摆脱这种尴尬局面，注册会计师不得不在审计报告中界定自己的责任，申明由于自身的职业特点只能对财务报表是否存在重大错报提供合理的保证，而不能给予绝对的担保。　txt小说上传分享

第二节　审计报告的阅读（3）
如果您是一位资深的投资者而且一直关注上市公司的审计报告的话，您会发现审计报告中对双方责任的表述内容越来越多，特别是在新审计准则（2006）实施后，双方责任的界定更是具体和明确。现行审计报告中对注册会计师责任的界定成为注册会计师与报告使用人之间一种直接的沟通方式，但并非是唯一的、最有效的沟通方式。由此可见，审计报告不仅是注册会计师表达专业意见的载体，还承担了与报告使用人进行沟通的功能以及教育审计报告使用人正确认识审计作用的功能。
　　审计意见段是整个审计报告的重点和核心内容，以至于人们往往只关注审计意见，而对审计报告中的其他内容视而不见。与报告使用人—投资者之间的沟通可能只是注册会计师一相情愿，最终将沦为其合理规避审计责任的工具。
　　〖关键术语〗
　　“我们认为”、“在所有重大方面”及“公允”的含义
　　“我们认为”：这四个字意味着审计报告中的意见是注册会计师的主观认为或主观判断。换句话说，对一个特定企业的财务报表来说，某些注册会计师“认为”应该签署无保留意见的审计报告，而另外的注册会计师可能“认为”应该签署保留意见的审计报告。注册会计师的“认为”存在较强的主观判断性，投资者在阅读时不应该因为注册会计师“认为”了，就对审计后的企业会计报表深信不疑。
　　“在所有重大方面”：我们在理解时，应注意三点：首先，注册会计师只关注他“认为”是重大方面的错报漏报（错误报告和遗漏报告的事项），低于重要性水平以下的错报漏报予以忽略；其次，是否重大，完全取决有关注册会计师对重要性水平的主观判断，至于对“重大”的认识，不同的注册会计师之间存在“重大”的差异也属正常；最后，“在所有非重大方面”存在的问题，并不影响注册会计师对审计意见的基本态度。
　　“公允”：尽管有《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》以及中国证监会发布的针对上市公司会计处理与信息披露的各种规定，但是，什么是“公允”还是由注册会计师来判断。注册会计师既有可能把“公允”的判断为“公允”，也有可能把不“公允”判断为“公允”，还有可能把“公允”判断为不“公允”。
　　（二）带强调事项段的无保留意见审计报告
　　如果注册会计师对上市公司的持续经营能力产生重大疑虑或者上市公司重大不确定事项，为了谨慎起见，在审计意见段之后会增加的对重大事项予以强调和说明，这就形成了带强调事项段的无保留意见的审计报告。
　　〖提示〗 审计报告的格式
　　实际上，在《中国注册会计师审计准则第1501号—审计报告》的附录中有审计报告的参考格式，也就是模板，我们所看到的绝大多数审计报告的格式都是类似的，注册会计师只要将上面的上市公司的名称和下面的会计师事务所及注册会计师签字修改一下就可以变成一份标准的审计报告了。但是，这不是随便就可以做的，因为一旦上市公司的财务报告有问题，签字的注册会计师就要承担法律责任。
　　对于审计报告的使用人投资者来说，他们总希望看到的是“清清白白”的标准无保留意见审计报告，报告格式的一点点改变都意味着财务报告可能有点问题。
　　强调事项段的目的在于向财务报表使用者就重大疑虑和不确定事项做出特别说明，虽然这些信息在财务报表中已经直接披露或者通过对财务报表的分析可以明确发现，仍然要提醒财务报表使用者不要忽视这些事项。。　最好的txt下载网

第二节　审计报告的阅读（4）
下面是一份带强调事项段无保留意见的审计报告范例。
　　审　计　报　告
　　中审亚太审字（2010）第010230号
　　深圳市海王生物工程股份有限公司全体股东：
　　我们审计了后附的深圳市海王生物工程股份有限公司（以下简称“海王生物”）财务报表，包括2009年12月31日的资产负债表和合并资产负债表，2009年度的利润表和合并利润表、2009年度的股东权益变动表和合并股东权益变动表、2009年度的现金流量表和合并现金流量表以及财务报表附注。
　　一、管理层对财务报表的责任
　　按照企业会计准则的规定编制财务报表是海王生物管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。
　　二、注册会计师的责任
　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性以及评价财务报表的总体列报。
　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
　　三、审计意见
　　我们认为，海王生物财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了海王生物2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。
　　四、强调事项
　　我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注五。19所述，海王生物2009　年度因可抵扣亏损产生可抵扣暂时性差异，相应确认了递延所得税资产22　542　元，由于上述可抵扣暂时性差异的转回取决于公司未来的经营，存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
　　中审亚太会计师事务所有限公司 中国注册会计师：张新万
　　中国·北京市 中国注册会计师：高正群
　　二○一○年四月一十五日
　　（三）保留意见审计报告
　　保留意见是指注册会计师对财务报表的反映有所保留的审计意见。注册会计师经过审计后，如果认为财务报表的反映就其整体而言是公允的，但由于某些事项（会计政策的选用、会计估计的做出不符合会计准则和会计制度的规定）或者审计范围受到限制，使无保留意见的条件不完全具备，才能发表保留意见，表示对影响事项提出保留意见并对该意见负责。
　　一般来说，审计报告中的“保留意见部分”越长，企业会计报表的质量越差。投资者看到年报里面的审计意见是“保留意见”的话，就千万要小心了！
　　下面是一份保留意见的审计报告范例。
　　审　计　报　告
　　天职湘审字＇2010＇200…4号
　　紫光古汉集团股份有限公司全体股东：
　　我们接受紫光古汉集团股份有限公司（以下简称“紫光古汉”）委托，对紫光古汉2009年度财务报表进行审计，并出具了带强调事项段的保留意见的审计报告（天职湘审字＇2010＇200号），按照中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号—非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》（证监发＇2001＇157号）、《深圳证券交易所股票上市